許多人對(duì)于混合銷售和兼營(yíng)的概念并不清晰，一些企業(yè)甚至將部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)歸為混合銷售，以此來(lái)減少稅負(fù)。然而，對(duì)混合銷售和兼營(yíng)概念的錯(cuò)誤理解可能導(dǎo)致使用錯(cuò)誤的稅率，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。接下來(lái)，讓我們一起來(lái)了解混合銷售和兼營(yíng)的定義以及涉稅處理。

兼營(yíng)、混合銷售

企業(yè)經(jīng)營(yíng)既包括銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及銷售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。如果一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)行為涉及到上述兩類以上的業(yè)務(wù)，且彼此之間并沒有從屬關(guān)系，這種經(jīng)營(yíng)行為可以稱之為兼營(yíng)銷售。

混合銷售通常指涉及貨物和服務(wù)，并且它們之間存在從屬關(guān)系的銷售行為。

兩者該如何區(qū)分：

在探討混合銷售行為時(shí)，我們需要注意兩個(gè)“一”：第一是“合理性”，即銷售搭配的產(chǎn)品或服務(wù)應(yīng)該合理搭配，滿足客戶需求，不應(yīng)過(guò)分強(qiáng)迫客戶購(gòu)買無(wú)關(guān)產(chǎn)品；第二是“透明性”，即銷售人員應(yīng)該明示產(chǎn)品搭配的原因和好處，客戶應(yīng)清楚明白他們所購(gòu)買的產(chǎn)品或服務(wù)的內(nèi)容和價(jià)值。

同一筆銷售交易中既涉及貨物銷售又涉及提供應(yīng)稅服務(wù)，重點(diǎn)在于強(qiáng)調(diào)這一筆銷售交易的統(tǒng)一性。

購(gòu)買方同時(shí)從銷售方購(gòu)買貨物和提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)款。

電器經(jīng)銷商銷售洗衣機(jī)，并為客戶提供免費(fèi)安裝服務(wù)；銷售冰箱，并提供上門維修服務(wù)。

兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)需要注意兩個(gè)“兩”：
1. 兩證兩系統(tǒng)：確保辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，并按規(guī)定接入國(guó)家稅務(wù)局的電子發(fā)票系統(tǒng)和網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)。
2. 兩單兩冊(cè)：非應(yīng)稅勞務(wù)納稅人需保存好服務(wù)交付憑證、勞務(wù)報(bào)酬支付憑證和相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿。

如果一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍涵蓋兩種或兩種以上的業(yè)務(wù)，那么它包括銷售商品、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)。

當(dāng)銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)的行為發(fā)生在不同的購(gòu)買者身上，即不是在同一銷售行為中發(fā)生時(shí)，就需要向兩個(gè)或更多的消費(fèi)者收取貨款。

超市不僅提供新鮮蔬菜，還有熟食（盒飯等）可供選擇。機(jī)車銷售公司不僅銷售摩托車，也提供摩托車的維修服務(wù)。

稅務(wù)處理：

納稅政策規(guī)定，混合銷售的企業(yè)會(huì)根據(jù)其主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)確定納稅方式。如果企業(yè)的主要收入來(lái)自銷售商品，那么將按照商品銷售的相關(guān)稅率繳納增值稅；而如果企業(yè)的主要收入來(lái)自提供服務(wù)，那么將按照服務(wù)業(yè)相關(guān)稅率繳納增值稅。這一政策旨在根據(jù)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)對(duì)其進(jìn)行合理納稅。

納稅原則中的兼營(yíng)原則是指針對(duì)同時(shí)經(jīng)營(yíng)不同類型業(yè)務(wù)的納稅規(guī)定。根據(jù)該原則，應(yīng)當(dāng)對(duì)不同類型的業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算和分別征稅，并針對(duì)不同類型的業(yè)務(wù)使用不同的稅率。在銷售貨物或提供服務(wù)時(shí)，如果未能進(jìn)行分別核算，將會(huì)按照較高的適用稅率計(jì)稅。因此，對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)存在稅率差異的情況，務(wù)必要特別注意這一點(diǎn)。

特例：

根據(jù)這個(gè)原則，我們基本上可以清楚地區(qū)分混合銷售和兼營(yíng)，然而在實(shí)際操作中仍然存在一些難以把握的問(wèn)題，稅局也對(duì)此進(jìn)行了明確規(guī)定。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局2017年第11號(hào)公告》，納稅人在銷售自產(chǎn)的板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)時(shí)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額。然后，分別適用不同的稅率或者征收率進(jìn)行計(jì)稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局公告2018第 42號(hào)公告》，一般納稅人在銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)時(shí)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，這是指按照甲供工程來(lái)進(jìn)行計(jì)稅。

混合銷售涉及到“貨物+服務(wù)”的情況，一般來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)按照主業(yè)來(lái)征稅。但為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的例外規(guī)定呢？

在實(shí)際生活中，有一種模式是將商品銷售和建筑安裝服務(wù)合并在一起，這兩者的銷售額往往難以區(qū)分。如果稅務(wù)部門認(rèn)定銷售商品為主導(dǎo)，那么需要按照13%的稅率征稅，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)稅收負(fù)擔(dān)較重；如果認(rèn)定建筑安裝為主導(dǎo)，那么按照9%的稅率征稅，企業(yè)則有較大的稅收優(yōu)惠空間。為了解決這一問(wèn)題，稅務(wù)部門提出了一個(gè)折中的辦法，允許如上所述的混合銷售行為，在分別核算的前提下，可以按照兼營(yíng)的方式進(jìn)行稅務(wù)處理。

我對(duì)稅局的文件公告并不了解，我覺得很難理解。我認(rèn)為了解如何區(qū)分混合銷售和兼營(yíng)，并能夠應(yīng)對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)模式就足夠了。

在目前的增值稅體系下，企業(yè)在面臨混合銷售和兼營(yíng)不同經(jīng)營(yíng)模式時(shí)，需要正確選擇稅率來(lái)進(jìn)行稅率籌劃。對(duì)于涉及到多個(gè)稅率的銷售情況，企業(yè)可以根據(jù)商品或服務(wù)的性質(zhì)和應(yīng)用領(lǐng)域來(lái)合理選擇稅率。在選擇稅率時(shí)，企業(yè)需要深入了解相關(guān)稅法法規(guī)，對(duì)不同稅率的適用范圍和條件有清晰的認(rèn)識(shí)，同時(shí)結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況和稅務(wù)籌劃的需求，進(jìn)行稅率合理搭配和適當(dāng)調(diào)整，以最大限度地降低稅負(fù)，提高稅收合規(guī)性。

以酒店住宿為例：

酒店在提供住宿服務(wù)的同時(shí)，還提供礦泉水、方便面、撲克等商品的銷售。對(duì)于住宿服務(wù)，稅率為6%，對(duì)于其他商品的銷售，稅率為13%。因此，在納稅時(shí)，需要分別對(duì)住宿服務(wù)和商品銷售進(jìn)行分類，并按照不同的稅率進(jìn)行申報(bào)。

從經(jīng)營(yíng)的角度考慮，酒店需要確切地核算住宿服務(wù)和商品銷售的收入。根據(jù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)要求，應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分住宿費(fèi)和商品銷售金額。以住宿費(fèi)按照6%的稅率計(jì)算，而商品銷售按照13%的稅率計(jì)算。如果無(wú)法準(zhǔn)確核算二者金額，則需按照商品銷售的13%稅率計(jì)算。

從混合銷售的角度來(lái)看，無(wú)需擔(dān)心是否進(jìn)行了分開核算，而是可以統(tǒng)一按照6%的稅率計(jì)算增值稅。

比較兩種銷售方式，混合銷售是最佳選擇。

在實(shí)際情況中，酒店住宿的銷售行為通常應(yīng)該采取混合銷售的方式，因?yàn)檫@可以為顧客提供更多選擇和靈活性?；旌箱N售意味著酒店可以提供不同類型的住宿選項(xiàng)，比如房間、套房、度假別墅等，以滿足不同客人的需求。這種靈活性有助于吸引更廣泛的客戶群，并提升酒店的銷售業(yè)績(jī)。

確定提供房間住宿和銷售房間里的貨物是“一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)”還是“兩項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)”時(shí)，我們應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：

一般情況下，在訂購(gòu)住宿時(shí)，雙方訂立的是住宿協(xié)議。房間內(nèi)的有償物品只是住宿契約中的一項(xiàng)從屬內(nèi)容；而酒店小賣部銷售的貨物則屬于獨(dú)立的交易。

從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)看，酒店房間內(nèi)所銷售的貨物實(shí)質(zhì)上屬于顧客在住店期間的消費(fèi)品，這些貨物是為了補(bǔ)充客人在住店期間的消費(fèi)需求，同時(shí)也是商家的一種營(yíng)銷手段。從本質(zhì)上講，這些貨物屬于住宿消費(fèi)的一部分。舉例來(lái)說(shuō)，無(wú)論是免費(fèi)提供的礦泉水、牙膏、牙刷，還是需要額外付費(fèi)的礦泉水等其他物品，都是酒店提供的不同檔次的服務(wù)和收費(fèi)項(xiàng)目。

從交易的常規(guī)來(lái)看，無(wú)論是酒店經(jīng)營(yíng)者還是消費(fèi)者，都將房費(fèi)與房間內(nèi)的消費(fèi)視為住宿消費(fèi)，而不是將住宿和房間內(nèi)購(gòu)物視為兩個(gè)不同的行為。

根據(jù)以上分析，可以將酒店業(yè)務(wù)視為一種混合銷售，涉及服務(wù)和商品的提供，因此適用6%的稅率計(jì)稅。

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