一、政策

(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))規(guī)定，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、賬務(wù)處理環(huán)節(jié)

• 指定積分賬務(wù)處理

獎(jiǎng)勵(lì)積分環(huán)節(jié)【案例】

B旗艦店為增值稅一般納稅人(增值稅稅率13%),在2020年8月舉辦了營(yíng)銷活動(dòng)，活動(dòng)期間凡購(gòu)買(mǎi)商品滿113元，就獎(jiǎng)勵(lì)積分10分(1元/分),客戶李女士在活動(dòng)促銷期間，購(gòu)買(mǎi)了價(jià)值1130元(含稅)的商品。

B旗艦店賬務(wù)處理

• 積分兌換環(huán)節(jié)

按本例，若李女士再次購(gòu)買(mǎi)了2260元(含稅)商品，用100元積分沖抵貨款，實(shí)際支付2160元 B旗艦店賬務(wù)處理如下:

• 非指定性積分消費(fèi)賬務(wù)處理

還按上個(gè)案例，若李女士用B旗艦店送的100元積分再次購(gòu)買(mǎi)了2260元(含稅)商品，不是在B旗艦店，而是在平臺(tái)中一個(gè)叫馨馨服飾店購(gòu)買(mǎi)，則該消費(fèi)積分就是非指定性消費(fèi)。

分析:此時(shí)B旗艦店獎(jiǎng)勵(lì)的積分就不能用遞延收益了，因?yàn)檫f延收益沒(méi)有可以轉(zhuǎn)銷的對(duì)象，此時(shí)所送積分做銷售費(fèi)用。

B旗艦店賬務(wù)處理：B旗艦店銷售送積分時(shí),積分折價(jià)款會(huì)劃轉(zhuǎn)到交易平臺(tái)的積分賬戶里，分錄如下

B旗艦店確認(rèn)收入時(shí)

B旗艦店收款時(shí)，積分折價(jià)款會(huì)劃轉(zhuǎn)到交易平臺(tái)積分賬戶

說(shuō)明:B旗艦店賬務(wù)處理應(yīng)注意的要點(diǎn):

銷售送積分的時(shí)候，積分折價(jià)會(huì)劃轉(zhuǎn)到交易平臺(tái)的積分賬戶，此時(shí)交易平臺(tái)因?yàn)樵谑杖〗灰讉蚪鸬耐瑫r(shí)收取了積分款100元屬于價(jià)外費(fèi)用，與提供傭金服務(wù)稅率一樣，應(yīng)在收款時(shí)給B旗艦店開(kāi)具6%的增值稅專用發(fā)票(發(fā)票內(nèi)容為信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)-軟件服務(wù)費(fèi))。

B旗艦店實(shí)際收到的款是平臺(tái)扣取積分款后的金額，被平臺(tái)扣取的積分款按支付記錄先計(jì)入銷售費(fèi)用，收到平臺(tái)的發(fā)票后附在記賬憑證的后面，做為原始憑證。

• 馨馨服飾店賬務(wù)處理

李女士用積分購(gòu)物，服飾店確認(rèn)收入

服飾店收積分款時(shí)，自平臺(tái)積分賬戶將積分折價(jià)款100元?jiǎng)澽D(zhuǎn)至該店賬戶

說(shuō)明:馨馨服飾店賬務(wù)處理中應(yīng)注意的要點(diǎn):

(1)涉稅分析

李女士實(shí)際支付的款項(xiàng)為店鋪銷售額2260元減去積分抵現(xiàn)額100元即2160元，商家收到的2160元應(yīng)按銷售貨物繳納增值稅。

店鋪收回李女士的積分后，再把積分銷售給天貓，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不是銷售貨物而是從交易平臺(tái)處獲得的價(jià)格補(bǔ)償，即積分折現(xiàn)額最終由交易平臺(tái)承擔(dān)。該價(jià)格補(bǔ)償額100元最終用于購(gòu)買(mǎi)了貨物，所以商家應(yīng)將積分折現(xiàn)額100元也按所售商品繳納增值稅。